Особенности начисления страховых взносов

Одним из запутанных вопросов бухгалтерского учета в РФ является вопрос начисления страховых взносов. При том, что программы 1С уже соответствуют нормам российского законодательства, всё равно возможны нестандартные ситуации и сложные моменты в учете в части начисления страховых взносов. Следовательно для полноценного понимания нельзя исключительно полагаться на учетные программы, автоматизирующие деятельность бухгалтерии. Бухгалтер должен понимать, что неправильное и ошибочное ведение учета может приводить к неприятным последствиям не только по отношению к собственной организации, но и к нему лично. Об этом прямо говорится в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
"… Статья 7. Главный бухгалтер 
1. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. 
2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению...

"… Статья 18. Ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете
Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации...

В предлагаемой вашему вниманию статье рассмотрены отдельные особенности начисления страховых взносов, а именно перечень выплат не попадающих в базу начисления.
 
 
Выплаты, не облагаемые страховыми взносами:
Наряду с выплатами, на которые начисляются страховые взносы, Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ) предусмотрены выплаты, не облагаемые страховыми взносами. Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами у плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлен ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. В частности, к ним относятся государственные пособия, компенсационные выплаты и иные виды выплат. Рассмотрим подробнее и по возможности проанализируем иные виды выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами:
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов (п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ): 
— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
(согласно ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители, усыновленные));
— работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.
Т.е, единовременная материальная помощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка в сумме не более 50 000 руб. на каждого ребенка, выплачиваемой в течение второго и последующего годов после рождения (усыновления (удочерения)), подлежит обложению страховыми взносами;
— доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (п. 4 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ);
— суммы страховых платежей (взносов) (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ):
    • — по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
    • — по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
    • — по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
    • — по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
    • — по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
Соответственно речь идёт о том, что взносы работодателя по договору добровольного медицинского страхования, предусматривающему получение медицинской помощи в учреждении санаторно-курортного типа, не должны облагаться взносами, если договор страхования действует сроком не меньше двенадцати месяцев (года) и предусматривает получение медпомощи в организациях санаторно-курортного типа и оплату путевки медицинской организации в случае наступления страхового случая.
Если суммы пенсионных взносов перечисляются работодателем по договору с негосударственным пенсионным фондом в пользу членов семей работников, то и эти суммы также не подлежат страховым взносами;

  • — взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее — Федеральный закон N 56-ФЗ), в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя (п. 6 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).
— стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов (п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ);
— суммы, выплачиваемые физическим лицам (п. 8 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ):
    • — избирательными комиссиями;
    • — комиссиями референдума;
    • — из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами;
    • — из средств избирательных фондов кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов;
    • — из средств избирательных фондов избирательных объединений;
    • — из средств избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями;
    • — из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума — за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
    • — стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании (п. 9 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).
Из содержания этого пункта следует, стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно или с неполной оплатой и остающихся в личном использовании, не облагается страховыми взносами только тогда, когда ношение формы или обмундирования предусмотрено законами РФ.
    • — стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников (п. 10 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).
Иначе говоря, если, например, на основании п. 2 ст. 19 Закона РФ от 26 июня 1992 г. N 3132-1 «О статусе судей в Российской Федерации» судьям предусмотрена льгота в виде оплачиваемого проезда к месту отдыха и обратно, то данная оплата проезда не подлежит обложению страховыми взносами;
  • — суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ);
  • — суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников (п. 12 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ);
  • — суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ);
  • — суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых (п. 14 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ):
    • — военнослужащими;
    • — лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы;

    • — лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи;
    • — сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, — в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации;
    • — суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).
    • Помимо выплат, перечисленных выше, согласно ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ при оплате расходов на командировки работников, как в пределах территории РФ, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:
      • — на проезд до места назначения и обратно;
      • — сборы за услуги аэропортов;

      • — комиссионные сборы;
      • — проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
      • — провоз багажа;
      • — наем жилого помещения;
      • — оплату услуг связи;
      • — сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
      • — сборы за выдачу (получение) виз;
      • — обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
      • — в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ, — суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями (то есть в части, направляемой в фонды обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования Российской Федерации, указанные суммы подлежат обложению страховыми взносами);
      • — в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, — любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. В части, направляемой в фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд, указанные суммы подлежат обложению страховыми взносами.
Пособия, не облагаемые страховыми взносами
Согласно п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Таким образом, кроме пособий по безработице, а также пособий и иных видов обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые работодателями, если они выплачены в соответствии с законодательством РФ. Иначе говоря, если данные пособия назначены, рассчитаны и выплачены в порядке, размере и на условиях, установленных соответствующими законами (решениями), то они не облагаются страховыми взносами.
Законодательством РФ установлены виды пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ, к которым относятся:
  • — пособие по временной нетрудоспособности;
  • — пособие по беременности и родам;
  • — единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
  • — единовременное пособие при рождении ребенка;
  • — ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
  • — ежемесячное пособие на ребенка;
  • — единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;
  • — пособие при усыновлении ребенка;
  • — оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
  • — пособие на погребение.

Компенсации, не облагаемые страховыми взносами
Согласно п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:
  • — с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (пп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ);
  • — бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения (пп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ);
  • — оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия (пп. «в» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ);
  • — оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях (пп. «г» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ);
  • — увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ);
  • — возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников (пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ);
  • — расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (пп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ);
  • — трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию (пп. «з» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ);
  • — выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением (пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ):
    • — выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
    • — выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Информация подготовлена по материалам обзоров компании «Бухгалтер-Проф». Услуги бухгалтера и аудитора в Абакане - http://audit19.ru/
  • 29 August 2011, 21:57
  • admin
Only registered users can comment.