Отражение в учете операций по возврату товара

Законодательное регулирование гражданско-правовых отношений в сфере купли-продажи
 
            Гражданско-правовые отношения продавца и покупателя товаров регулируются Гражданским кодексом РФ (гл.30 «Купля – продажа»), Федеральным законом N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», Законом РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 «О защите прав потребителей», прочими федеральными законами, примыкающими к ним нормативными правовыми актами РФ, законами, а также нормативными правовыми актами субъектов Федерации.
 
            Право собственности на товар переходит к покупателю во время его передачи (ст. 223 ГК РФ). Иной порядок перехода может быть прописан в условиях договора купли – продажи. (ст. 491 ГК РФ). 
 
Причины возврата товара покупателем

 
 
            В случае нарушения продавцом условий договора покупатель имеет право не принимать и не оплачивать товар. При этом право собственности сохраняется за продавцом ввиду полного или частичного расторжения договора. Покупатель может так поступить в следующих случаях:
 
·        Передаче продавцом некомплектного товара (ст. ст. 479 и 480 ГК РФ).
·        Отсутствии необходимых принадлежностей либо документов  на товар(ст. 464 ГК РФ).
·        Передаче товара в количестве, меньшем, чем  указано в договоре купли-продажи. (ст. ст. 465 и 466)
·        Нарушении ассортимента продукции — ст. ст. 468 и 469
·        Ненадлежащем качестве товара (ст. ст. 469 и 475 ГК РФ). Вернуть товар разрешается до истечения гарантийного срока или же срока годности. При его отсутствии товар можно возвратить в срок до двух лет, если иное не указано в договоре. Товарами ненадлежащего качества ГК РФ предлагает считать товары с неисправимыми недостатками; с недостатками, требующими несоразмерных затрат; многократно выявляемыми недостатками; недостатками, возникающими после их ликвидации и иными подобными изъянами.
·        Отсутствии тары (упаковки) или нарушении её целостности (ст. ст. 481 и 482).
·         Несоблюдении иных условий договора. Некоторые условия стороны обязаны включить в договор купли-продажи, так как они предусмотрены законом и иными правовыми актами. Остальные же дополнительно включаются по усмотрению сторон. ( п. 4 ст. 421 ГК РФ), если они не противоречат закону. Например, истечение гарантийного срока или отсутствие спроса на продукцию.
 
Покупатель должен обеспечить надлежащий прием продукции, проверить её качество и количество (ст. 513 ГК РФ). Обнаружив изъяны, следует немедленно сообщить об этом поставщику и пригласить в комиссию по приёмке его официального представителя. Покупатель обязан сообщить продавцу о выявленных изъянах продукции в сроки, предусмотренные законом, договором или правовыми актами (ст. 483 ГК РФ). При их отсутствии сделать это нужно в разумные сроки, исходя из свойств и предназначения товара. Если поставщик отрицает несоответствие качества переданного товара установленным в договоре параметрам, то нужно обратиться в компетентную организацию для решения спора.
 
Нормы гражданского и налогового законодательства, позиция Минфина России
 
Возврат качественного товара не может считаться возвратом, так как обязательства поставщика в полной мере исполнены и прекратились (ст. 408 ГК РФ). Следовательно, он возможен только по взаимной договоренности и является обратной реализацией. На это указывают и судебные решения – например,Постановление ФАС Московского округа от 28 января 2010 г. N КА-А40/14851-09 по делу N А40-66254/09-35-406. То есть, применительно к нормам гражданского права, при возврате некачественного товара реализации не произошло и право собственности сохранилось за поставщиком (не важно, была ли учтена покупателем продукция).
 
            Нормы налогового законодательства доказывают, что обратную реализацию можно использовать только относительно товара надлежащего качества (ст. 39 НК РФ). Реализацией считается передача права собственности на продукцию на возмездной и, в отдельных случаях, на безвозмездной основе.
 
            С другой стороны, Минфин России считает, что учтенную продукцию нужно возвращать исключительно посредством обратной реализации, вне зависимости от причин возврата (Письма Минфина России от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29, от 3 апреля 2007 г. N 03-07-09/3). Письмо ФНС России от 23 марта 2007 г. N ММ-6-03/233 Письмо УФНС России по г. Москве от 28 октября 2009 г. N 16-15/113543 –неоспоримое доказательство того, что налоговые органы приняли эту позицию.
 
            Минфин России находит возврат ранее учтенного товара обратной реализацией (Письмо от 07.03.2007 N 03-07-15/29) и рекомендует обратиться к  п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.  Солидарен с этим и Высший Арбитражный Суд РФ (Решение от 19.05.2011 N 3943/11).
 
            Официальные органы считают обязательным  выставление покупателем счета-фактуры при отгрузке возвращенного товара (Письмо ФНС от 03.07.2007 N ММ-6-03/266) за исключением случаев обнаружения брака во время приемки товара (Письма Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-09/3 и от 07.03.2007 N 03-07-15/29, УФНС России по г. Москве от 10.09.2007 N 19-11/085977 и от 19.04.2007 N 19-11/36207).
 
            Эту же сторону приняли суды в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 N Ф08-7717/07-2891А и Решении ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08.
Но эта позиция не бесспорна: в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2008 по делу N А56-6327/2008, Постановлении ФАС Московского округа от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09 и Постановлении ФАС Московского округа от 31.10.2008 N КА-А41/10192-08 по делу N А41-5231/08 говорится о том, что при возврате некачественной продукции реализации не происходит и надобности в счете-фактуре нет.
 
            Документальное оформление операций по возврату товара
 
            Покупатель, возвращая учтенные товары, обязан выставить продавцу счет-фактуру( п.3 ст. 168 НК РФ), после чего сразу же регистрирует его в книге продаж. Счет-фактуру от покупателя, выступающего теперь продавцом, поставщик (а ныне – покупатель) должен учесть в своей книге покупок. После этого (ст. 171 и 172 НК РФ) продавец получает право вычесть налоги. Сделать это предлагается в периоде принятия продукции на учет. Продавцу нет надобности отражать прибыль за возвращённый товар в регистрах налогового учета до перехода права собственности на него.
 
            Обычно при возврате товара составляется двусторонний акт, но при согласии продавца, а также при его отсутствии допускается сделать это в одностороннем порядке. Покупатель должен предоставить:
 
ü     Акт об обнаруженных изъянах товара.Распространена унифицированная форма акта о выявленном расхождении в количестве и качестве во время приемки товарно-материальных ценностей -  N ТОРГ-2 (а для импортной продукции — форма N ТОРГ-3)(Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Рекомендуется разработка произвольной формы акта, закрепленной учетной политикой организации. Также ее следует прикрепить к договору купли-продажи. Такая форма акта должна включать все необходимые (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ) реквизиты.
 
ü     Претензию со сформулированными требования относительно бракованной продукции: возврат, замена или предоставление скидки и ссылкой на пункт договора или же норму законодательства о нарушении.
 
 
ü     Товарную накладную (популярна накладная формы N ТОРГ-12). В графу «Основание» вписывается текст: "возврат брака по акту от "__" ______ 201_ г." N ____., после чего перечисляется отгруженный покупателю товар.
 
Если недостатки были обнаружены до перехода права собственности, то покупатель оформляет возврат расходной накладной, основываясь на п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).
 
 
 
Исправление счета фактуры
 
Еслипродукция ещё не поставлена покупателем на учёт, то можно обратиться к Письму Минфина от 07.03.2007 N 03-07-15/29. Оно гласит, что налогоплательщику позволяется вносить исправления в счет-фактуру, после чего его необходимо подписать лицам, перечисленным в п.6 ст. 169 НК РФ ( руководитель и главный бухгалтер или же лица, уполномоченные на это соответствующим указанием). Если счет выставляет индивидуальный предприниматель, то ему позволяется самостоятельно подписать документ, указав реквизиты свидетельства о государственной регистрации.
 
Количество и стоимость возвращённого товара исключаются из обоих экземпляров счетов-фактур (продавца и покупателя), выставленных при продаже.   
 
 Вносить исправления следует на ту дату, когда возвращенная продукция была учтена продавцом. Суммы же НДС, уже уплаченные в бюджет при продаже товара, подлежат вычету ( п.5 ст. 171 НК РФ). Порядок вычетов изложен в п. 4 ст. 172 НК РФ: счета-фактуры, учтенные поставщиком в книге продаж при отгрузке, регистрируются в книге покупок поставщика. Осуществить корректировку можно в срок не позднее, чем один год с момента возврата продукции.
 
 
 
Вычет  и восстановление НДС. Бухгалтерские проводки
 
НДС к вычету ставится в том квартале, в котором покупатель выставил счет-фактуру бывшему продавцу (Письма Минфина России от 03.02.2011 N 03-07-09/02 и от 02.04.2009 N 03-07-09/18). В учете продавца эта операция отражается так:
 
2-й квартал 2012 года:
·        Дебет 62 Кредит 90-1 — продажа товара.
·        Дебет 90-2 Кредит 41 — списываем себестоимость проданного товара.
·        Дебет 90-3 Кредит 68-2 — исчисление НДС с реализованной продукции.
        
          3-й квартал 2012 года:
·        Дебет 41 Кредит 60 – возврат товара покупателем.
·        Дебет 19 Кредит 60 — отражение НДС по возвращенному товару.
·        Дебет 68-2 Кредит 19 — вычет НДС.
 
Вычет НДС может быть произведен не ранее 3-го квартала: в момент фактического получения документа от бывшего покупателя и проведения в бухгалтерии продавца. Подтверждением даты получения служат журнал входящей корреспонденции и конверт со штампом «Почта России».
 
            Возврат товара предполагает сохранение права собственности у поставщика. Следовательно, полученную за возвращенный товар сумму нельзя учитывать в качестве выручки. Поэтому прибыль от продажи товара предлагается скорректировать в учете.
 
  В учете продавца делаются следующие проводки:
 
        I.            Дебет 62 Кредит 90-1 — фиксация прибыли от продажи продукции.
     II.            Дебет 90-3 Кредит 68 — начисление НДС.
   III.            Дебет 90-2 Кредит 41 — списание себестоимости продукции.
  IV.            Дебет 51 Кредит 62 — оплата товара покупателем.
 
При условии, что продажа и возврат товара производились в одном финансовом году:
                          I.            Дебет 62 Кредит 90-1 — Сторно!  Сторнируется прибыль от реализации.
                       II.            Дебет 68 Кредит 90-3 — вычитается начисленный и уплаченный НДС, (п. 5 ст. 171 НК РФ).
                     III.            Дебет 90-2 Кредит 41 — Сторно! — восстановление себестоимости реализованной продукции.
                    IV.            Дебет 62 Кредит 51 – возврат покупателю денежных средств.
 
Если же продажа и возврат товара произошли не в одном финансовом году, то:
                          I.            Дебет 91-2 Кредит 62 — обнаруженный в текущем году расход за прошлые годы.
                       II.            Дебет 91-2 Кредит 41 — Сторно! — восстановление себестоимости реализованной продукцию
                     III.            Дебет 62 Кредит 51 — возвращаются покупателю денежные средства .
                    IV.             Дебет 68 Кредит 91-1 – вычитается начисленный и уплаченный НДС, (п. 5 ст. 171 НК РФ). Но при условии, что с момента возврата не прошло больше года.
 
Готовые рекомендации по исправлению счетов от Минфина изложены в Письме от 07.03.2007 N 03-07-15/29).
 
Правила ведения учета изложены в ст. ст. 249, 268 и 316 НК РФ.
 Проводки продавца выглядят так:
·        Дебет 62 Кредит 90 — отражаем продажу товара
·        Дебет 90-2 Кредит 41 -списываем себестоимость проданного товара
·        Дебет 90-3 Кредит 68-2 — начисляем НДС.
Предположим, в следующем квартале покупатель возвращает товар.
Действия бухгалтера:
 
·        Дебет 62 Кредит 90-1 — сторнируем реализацию товара на сумму бракованной партии, которая была возвращена.
·        Дебет 90-2 Кредит 41 — сторнируем списание себестоимости возвращенной партии.
·        Дебет 90-3 Кредит 68 – наконец сторнируем начисление НДС.
 
Если возвращенный товар впоследствии не будет участвовать в операциях, облагаемых налогом, то суммы НДС, учтенные при покупке товаров, подлежат восстановлению, а также уплате в бюджет (п.4 Письма от 07.03.2007 N 03-07-15/29; ст. ст.39 и 146 НК РФ). Восстанавливать их следует в тот налоговый период, в котором  продавец учел возвращенную продукцию.
 
Теперь обратимся к  Письму от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, где Минфин ссылается на ст. ст. 39 и 146 НК РФ. Товары, списанные на основании истечения срока годности, недостачи по итогам инвентаризации, не облагаются НДС, следовательно, налог, принятый к вычету по данной продукции, подлежит восстановлению.
 
Не согласен – обоснуй свою точку зрения
 
            Если налогоплательщик не согласен с точкой зрения финансового ведомства и возвращает посредством обратной реализации только товары, отгруженные без нарушения условий договора купли-продажи, то возврат происходит по расходной накладной N ТОРГ-12. На ней следует сделать пометку «возврат». Если «входной»  уже был учтен покупателем, то его придется восстановить. Сделать это надлежит в налоговом периоде, совпадающем с фактическим возвратом товаров. Вполне возможно, что свою позицию налогоплательщику придется доказывать в судебном порядке.
Если же налогоплательщик согласен с имеющейся позицией, то все товары следует возвращать методом обратной реализации. Этот способ не вызовет нареканий со стороны налоговиков и наиболее прост и удобен.
  • 21 августа 2012, 03:11
  • ioanna

Комментарии (0)

RSS свернуть / развернуть
Только зарегистрированные и авторизованные пользователи могут оставлять комментарии.